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Jáuregui y Del Valle

DECRETO DE BENEFICIOS FISCALES

Esta Nota Informativa se refiere al Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado el 30 de marzo de 2012 en el Diario Oficial de la Federación (“Decreto de Beneficios Fiscales”), el cual entró en vigor el pasado 1° de abril de 2012.

I. Objeto del Decreto de Beneficios Fiscales

El objeto del Decreto de Beneficios Fiscales es compilar es un solo instrumento jurídico los diversos beneficios y estímulos fiscales vigentes que se han otorgado en años anteriores y organizarlos por materia, así como establecer nuevos beneficios que contribuyan a la simplificación tributaria.

II. Generalidades de los estímulos fiscales de relevancia por materia

A) Impuesto sobre la Renta

- Disminución de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad de las Empresas para pagos provisionales.

El Decreto de Beneficios Fiscales retoma el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación (“DOF”) del 28 de noviembre de 2006, que contiene el estímulo consiste en que aquellas personas morales que tributen bajo el Régimen General de la Ley del Impuesto sobre la Renta (“ISR”), podrán disminuir de su utilidad fiscal determinada para efectos de los pagos provisionales de ISR, el monto de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad de las Empresas (“PTU”) pagado en el mismo ejercicio. Dicha disposición precisa la fórmula para efectuar la disminución. La PTU disminuida no será deducible de los ingresos acumulables del contribuyente.

- Disminución del importe de la deducción inmediata para determinar los pagos provisionales.

El Decreto de Beneficios Fiscales retoma el diverso publicado en el DOF del 28 de noviembre de 2006, por lo que se refiere al estímulo que permite a las personas morales que tributen bajo el Régimen General de la Ley del ISR disminuir de la utilidad fiscal determinada para efectos de los pagos provisionales de ISR, el importe de la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo a realizarse en el ejercicio conforme al Artículo 220 de dicha Ley.

- Reglas para aplicar los estímulos de la PTU y la deducción inmediata.

Los estímulos se aplicarán hasta por el monto de la utilidad fiscal base para el pago provisional del ISR que corresponda y en ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad de los pagos provisionales.

- Donación de bienes básicos para la subsistencia humana.

El Decreto de Beneficios Fiscales refleja el Decreto publicado en el DOF el 26 de enero de 2005 que contempla el estímulo por donaciones de bienes básicos para la subsistencia humana, consistente en una deducción adicional por un monto equivalente al 5% del costo de lo vendido correspondiente a dichos bienes, siempre que el margen de utilidad bruta de los bienes donados en el ejercicio en el que se efectúe la donación hubiera sido igual o superior al 10%. En caso de que sea menor el por ciento de la deducción adicional ésta se reducirá al 50% del margen.

- Arrendamiento de aviones de pasajeros o bienes.

Se considera en el Decreto de Beneficios Fiscales, el estímulo fiscal publicado en el DOF del 29 de noviembre de 2006, aplicable a aquellos contribuyentes residentes en México que utilicen aviones que tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para utilizarse comercialmente en la transportación de pasajeros o bienes y que los arrienden a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, siempre y cuando el Contrato de Arrendamiento correspondiente señale el monto del ISR causado en términos del Artículo 188, Segundo Párrafo de la Ley del ISR, el cual será cubierto por el residente en México. El estímulo otorga un crédito fiscal equivalente al 80% del ISR que se cause.

- Empleo de adultos mayores y discapacitados.

Se incluye el estímulo fiscal publicado en el DOF del 8 de marzo de 2007, consistente en que las personas, físicas o morales, contribuyentes del ISR podrán deducir de sus ingresos acumulables para efectos del ISR del ejercicio correspondiente, un monto adicional equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a las personas que: (i) tengan 65 años o más de edad; o, (ii) padezcan discapacidad motriz, que para superarla requieran usar permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva o de lenguaje, en un 80% o más de la capacidad normal o tratándose de invidentes.

- Monumentos históricos.

Se incorporan en el Decreto de Beneficios Fiscales diversos Decretos publicados en el DOF que establecen estímulos fiscales para rescatar monumentos históricos, consistentes en que las personas morales que tributen bajo el Régimen General de la Ley del ISR, así como las personas físicas que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles, puedan deducir en forma inmediata, hasta por el 100%, las inversiones que efectúen en bienes inmuebles en las diversas zonas que se precisan en esta disposición.

- Proyectos de Infraestructura Productiva de Largo Plazo.

Se retoma el estímulo fiscal contendido en el Decreto publicado en el DOF del 12 de mayo de 2006, consistente en que las personas morales que tributen bajo el régimen general de la Ley del ISR y que participen en Proyectos de Infraestructura Productiva de Largo Plazo (“PIDIREGAS”) mediante contratos de obra pública financiada, celebrados hasta el 31 de diciembre de 2004, podrán considerar como ingreso acumulable del ejercicio las estimaciones por el avance de obra aun cuando no estén autorizadas para su cobro, pudiendo deducir el costo de lo vendido que corresponda a dichos ingresos en la forma señalada en este Decreto.

- Deducción por arrendamiento de automóviles.

El Decreto de Beneficios Fiscales retoma el Decreto publicado en el DOF del 23 de abril de 2003, que otorga a las personas morales que tributen bajo el Régimen General de la Ley del ISR, así como a las personas físicas con actividades empresariales y profesionales, que efectúen pagos por el uso o goce temporal de automóviles, el beneficio de deducir hasta $250.00 diarios por vehículo, siempre que cumplan con los requisitos de deducibilidad por dichas erogaciones conforme a las disposiciones fiscales, en lugar de efectuar la deducción de dichos pagos hasta por la cantidad señalada en el Artículo 32, Fracción XIII de la Ley del ISR ($165.00 diarios).

- Intereses.

El Decreto de Beneficios Fiscales prevé que las personas físicas que deban acumular a sus demás ingresos los obtenidos por concepto de intereses, podrán optar por no incluir en su declaración anual los montos percibidos por tal concepto, siempre y cuando consideren como pago definitivo del ISR, el monto de la retención efectuada por la persona que haya realizado el pago por dichos conceptos.

- No proporcionar constancias de retención.

Se establece el beneficio de que las personas morales obligadas a efectuar la retención del ISR y del IVA, podrán optar por no proporcionar la constancia de retención, cuando la persona física que prestó servicios profesionales o arrendó bienes inmuebles a estas le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet cumpliendo con los requisitos establecidos en los Artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y en tal comprobante expresamente se señale el monto del impuesto retenido.

B) Impuesto Empresarial a Tasa Única

- Opción de acumular ingresos.

Se establece la opción de que los contribuyentes consideren como percibidos los ingresos por las actividades precisadas en el Artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (“IETU”) en las mismas fechas en que se acumulan los ingresos para efectos del ISR, en lugar de acumularlos hasta la fecha en que efectivamente cobren la contraprestación respectiva. El Decreto de Beneficios Fiscales retoma el criterio publicado en el DOF del 5 de noviembre de 2007.

- Fideicomisos de Infraestructura y Bienes Raíces y Sociedades de Infraestructura y Bienes Raíces.

El Decreto de Beneficios Fiscales establece la opción de que los Fideicomitentes que aporten los bienes inmuebles a los que se refiere el Artículo 223 de la Ley del ISR a Fideicomisos de Infraestructura y Bienes Raíces (“FIBRAS”), puedan elegir la fecha en que para efectos de la Ley del ISR perciben los ingresos por la enajenación derivada de la aportación de dichos bienes, o sea, en la fecha en la que deban considerar acumulable la ganancia por la enajenación de los referidos inmuebles o en la que se den los supuestos para pagar el ISR diferido que se haya causado por la referida ganancia obtenida por la enajenación respectiva.

- Opción para pagos provisionales.

Los contribuyentes que no tengan la obligación de dictaminar sus estados financieros, así como aquellos que sí están obligados a hacerlo, pero que en el ejercicio inmediato anterior obtuvieron ingresos acumulables hasta por un monto de $40´000,000 y que deban efectuar pagos provisionales mensuales del IETU, en lugar de efectuar el cálculo de los pagos provisionales por los meses impares (enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre) del ejercicio fiscal correspondiente, puedan determinar a partir del mes de mayo de 2012 dichos pagos considerando el IETU efectivamente pagado, correspondiente a los dos meses inmediatos anteriores a aquél al que corresponda el pago provisional que se esté calculando, de conformidad con los términos especificados en esta disposición.

C) Impuesto al Valor Agregado

- Proveedores nacionales de personas morales con Programa para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación.

Las personas morales que cuenten con un Programa para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación (”IMMEX”) de acuerdo con el Decreto publicado en el DOF del 1° de noviembre de 2006, podrán retener el Impuesto al Valor Agregado (“IVA”) que les hayan trasladado por la adquisición de dichos bienes, de conformidad con lo señalado en el Artículo 1-A, Fracción IV de la Ley del IVA, sin ser necesario que cuenten con un programa de proveedores nacionales, siempre y cuando, cumplan con ciertos requisitos del Decreto de Beneficios Fiscales.

- Importadores o enajenantes de jugos, néctares, concentrados, productos para beber con leche y agua no gaseosa.

El Decreto de Beneficios Fiscales incorpora el Decreto publicado en el DOF del 19 de julio de 2006 que otorga un estímulo a los importadores o vendedores de jugos, néctares, concentrados de frutas o de verduras y de productos para beber en los que la leche sea un componente que se combina con vegetales, cultivos lácticos o lactobacilos, edulcorantes u otros ingredientes, tales como el yogurt para beber, el producto lácteo fermentado o los licuados, así como de agua no gaseosa ni compuesta cuya presentación sea en envases menores de diez litros, consistente en una cantidad equivalente al 100% del IVA que deba pagarse por la importación o enajenación de los productos citados y solamente será procedente en tanto no se traslade cantidad alguna por concepto del IVA al adquirente de dichos bienes. Este estímulo fiscal será acreditable contra el impuesto que deba pagarse por las actividades mencionadas.

- Operaciones a tasa del 0%.

Los contribuyentes del IVA y las personas que realicen los actos o actividades listadas en el Artículo 2-A de la Ley del IVA afectas a la tasa del 0% podrán optar por no presentar la información a que se refiere el Artículo 32, Fracción VII de dicha Ley, en las declaraciones del ISR, siempre que cumplan en tiempo y forma con la obligación de presentar mensualmente la información con proveedores a que se refiere el Artículo 32, Fracción VIII de la citada Ley del IVA.

- Exención del IVA a intereses de sociedades cooperativas.

El Decreto de Beneficios Fiscales exime del pago del IVA a los intereses que reciban o paguen a sus socios y clientes las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo; las sociedades financieras populares; las sociedades financieras comunitarias; y, los organismos de integración financiera rural a que hace referencia la Ley de Ahorro y Crédito Popular y se cumplan los requisitos para operar como tales de conformidad con los términos establecidos en el Artículo 15, Fracción X, Inciso b) de la Ley del IVA.

D) Impuesto a los Depósitos en Efectivo

- Devolución del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

Se retoma el beneficio publicado en el DOF del 30 de junio de 2010, en el entendimiento de que los contribuyentes que soliciten la devolución de la diferencia del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (“IDE”) que resulte después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensación, podrán ejercer la opción de no presentar el dictamen a que se refiere el Cuarto Párrafo del Artículo 8 de la Ley del IDE, siempre que presenten la información en los plazos y medios que, mediante reglas de carácter general, establezca el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”).

E) Fiscal de la Federación

- Dictamen Fiscal.

Los contribuyentes que de conformidad con el Artículo 32-A, Fracción I del Código Fiscal de la Federación (“CFF”) se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por $40’000,000, podrán optar por no presentar el dictamen, siempre que el valor de sus activos o el número de trabajadores no excedan de las cantidades a que se refiere la Fracción citada. De ejercer esta opción, se deberá presentar la declaración del ISR conforme a las reglas de carácter general que para tal efecto establezca el SAT.

- Opción para presentar declaraciones provisionales o definitivas.

El Decreto de Beneficios Fiscales precisa que los contribuyentes que deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán, considerando el sexto dígito numérico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (“RFC”), presentarlas a más tardar el día señalado en la disposición aplicable del Decreto. Asimismo, dicho Decreto precisa los casos en que no será aplicable lo anterior.

- Consolidación fiscal.

El Decreto de Beneficios Fiscales incorpora diversas reglas para las sociedades que tributan bajo el régimen de consolidación que apliquen los estímulos fiscales.

F) Disposiciones Comunes del Decreto de Beneficios Fiscales

Se establecen diversas disposiciones comunes para la aplicación de los estímulos fiscales, entre otros los siguientes: (i) los estímulos no serán ingresos acumulables para efectos del ISR, (ii) no será obligatorio presentar el aviso para la aplicación o acreditamiento de los estímulos fiscales establecidos en los Decretos emitidos por el Ejecutivo Federal, excepto cuando de forma expresa se establezca dicha obligación para un estímulo fiscal en concreto; o, (iii) los estímulos serán aplicables cuando el contribuyente presente la información que, en su caso, establezca el SAT mediante reglas de carácter general.