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Jáuregui y Del Valle

IMMEX TAX INCENTIVES

On Thursday, December 26, 2013 the Ministry of Finance and Public Credit published in the Official Daily of the Federation (DOF) the Decree granting tax incentives to the manufacturing, maquiladora and export services industry (the "Decree"), which went into effect on January 1, 2014.

Furthermore, on January 1, 2014 such Ministry published the Sixth Resolution of Amendments to the Foreign Trade General Rules (the "Rules"), which went into effect on the day after publication. These Rules incorporate new rules 5.2.13 to 5.2.17 which establish the requirements that such companies must follow to obtain the certification whereby they may apply a 100% tax credit for the Value Added Tax (VAT) VAT and the Special Tax on Products and Services (IEPS) payable on temporary imports, pursuant to the amendment published on December 11, 2013 to the VAT Law (article 28-A) and to the IEPS Law (article 15-A). Both publications are extremely important for IMMEX companies, for which reason we now provide a brief summary of their content:

DECREE GRANTING TAX INCENTIVES TO IMMEX COMPANIES

Pursuant to the Decree, the following tax incentives are granted to IMMEX companies:

Additional Deduction

Those IMMEX companies which perform maquila operations under the terms of the Income Tax Law in effect as of January 1, 2014, and which determine taxable profit based on the Safe Harbor mechanism (either 6.9% of the value of assets or 6.5% of costs and expenses incurred) or which elected to obtain a VAT Transfer Pricing ruling from the tax authorities, may apply a tax incentive which consists of an additional deduction equivalent to the amount resulting from dividing by two the payments for independent personal service made to their workers involved in the maquila operation and which in turn are exempt for such workers, and subtracting 3% of such exempt payment from the result.

Transition Period

The Decree establishes a deadline of two years as of its enactment, so that maquiladoras which have fulfilled their transfer pricing obligations as of December 31, 2009, can reach the 30% of the machinery and equipment which, per article 181 of the Income Tax Law , must belong to the resident abroad with which the maquila contract is executed, and must not have been owned by the IMMEX company that performed the maquila operation or by a related party, an essential requirement to avoid such company being considered a permanent establishment of the resident abroad. Given the above, any person that does not comply with such obligation will be considered a permanent establishment of the resident abroad as of the third year.

Crediting of VAT

The Decree allows for crediting of the VAT on the sale of goods of the resident abroad with no permanent establishment in Mexico to IMMEX companies authorized in accordance with the IMMEX Decree, published in the DOF on November 1, 2006, or a similar regime under the terms of the Customs Law; to companies from the terminal automotive industry or auto parts industry for their storage in fiscal deposits, provided that such goods entered Mexico under an IMMEX program, and remain as temporary imports, or a similar regime in accordance with the Customs Law, or in a fiscal deposit. The crediting of the VAT withheld on acquisitions made from foreigners with no permanent establishment in Mexico may be applied by the acquirer against the tax withholding paid on such transaction in the respective monthly payment return.

The above could only be applicable when the goods sold form part of a supply chain of products designated for export and are documented through certifications of goods transfers or through virtual transaction declarations. For this reason, the related companies must keep an inventory control and accounting records which allow for differentiation between acquisitions of goods returned abroad and those designated for the domestic market.

Elimination of Partial Exemption from Income Tax (ISR)

With the aim of taxing IMMEX companies that perform maquila activities, in accordance with the “Decree granting different tax benefits to the taxpayers indicated” published in the DOF on October 30, 2003, article Eleventh thereof, which established a partial exemption from the payment of ISR for such companies, is hereby repealed.

Furthermore, the Decree establishes that the application of these tax incentives will not give rise to any refund or offsetting other than those established in applicable tax provisions, and will not be considered as accruable revenues for ISR purposes. Finally, taxpayers who apply these tax incentives are relieved from the obligation to file the notice established in article 25, paragraph 1 of the Federal Tax Code (hereinafter CFF).

We would be pleased to provide additional information related to this Decree and the effects of the tax incentives granted.

CERTIFICATION RULES FOR VAT AND IEPS PURPOSES

The Rules incorporate the certification requirements for VAT and IEPS purposes, so that those companies which introduce goods under temporary import customs regimes and are current with their tax and customs obligations, may apply a tax credit equivalent to 100% of the VAT and IEPS payable on the temporary import, which will be creditable against the VAT and IEPS payable for such activities.

The Rules establish the specific certification rules for IMMEX companies, and for taxpayers operating under the fiscal deposit regime to undergo the process of vehicle assembly and manufacture, and the requirements for taxpayers operating under the regime of manufacture, production or repair in duty-free areas (Recinto Fiscalizado) or strategic bonded facilities (Recinto Fiscalizado Estratégico).

In accordance with the Rules, there are three different certification modalities, “A”, “AA” and “AAA”, whereby taxpayers may obtain more or less benefits provided that they satisfy the requirements established for each specific modality.

By the same token, the Rules establish the procedure for renewal of the aforementioned registration; the obligations which must be fulfilled by those who obtain the certification; and the causes whereby the Central Administration of Foreign Trade Legal Affairs (ACALCE) of the Tax Administration Service (SAT) may cancel such certification.

Finally, the Rules establish a calendar for the certification during 2014, which includes six different periods, and will be applicable to the requesting party depending on their fiscal domicile. In the case of business corporations which have authorization to perform manufacture, produce and repair in a Recinto Fiscalizado or in a Recinto Fiscalizado Estratégico, the latter may file their request in any period.

Below we provide a table containing the specific certification requirements, as well as the benefits available under the “A”, “AA” and “AAA” types, respectively.

Type “A”

REQUIREMENTS

BENEFITS

General Requirements:

I. Carry out the process using the Digital Window by completing the “Application for VAT and IEPS Certification”.

II. Have an inventory control system in place that complies with SAT provisions.

III. File the confirmation of compliance with tax obligations of the requesting party issued in the 30 days prior to the filing date of the application, as well as that of the partners, shareholders, legal representative, sole administrator or board members, as the case may be.

IV. Taxpayers must not be on the list of debtor companies, of those who have committed a tax crime, or on the list of taxpayers who issue receipts without having the authority to do so, published by the SAT (articles 69 and 69-B, paragraph 3 of the CFF, except for that established in section VI of article 69).

V. Their certificates of digital seals must be up to date and it must not have been proven that they incurred in any violation of article 17-H, section X of the Code during the last 12 months.

VI. File certifications of all the personnel registered with the Mexican Institute of Social Security (IMSS) and provide the supporting documentation for the payment of Social Security fees to the IMSS of at least 10 employees through the insertion line of the last two months of the immediately previous year, using the payment receipt downloaded by the referenced payment system, and, in the case of subcontracting of workers, certify that the companies have the confirmation of compliance with tax obligations issued in the 30 days prior to the filing date of the request, and also certify that the latter comply with the obligation to withhold and pay the ISR of the workers.

VII. Attach, in accordance with the instructions (not yet published), documents to certify the investment in Mexico.

VIII. Provide in the “Application for VAT and IEPS Certification” the name and address of the customers and suppliers abroad with which foreign trade operations were performed in the immediately previous year.

IX. Allow at all times access to the personnel of SAT’s General Administration of Foreign Trade Audit (AGACE) for the initial inspection visit, and the compliance oversight visits, while also complying with the parameters of the customs regime in which the foreign trade operations are performed.

I. A tax credit on its operations carried out under IMMEX programs; fiscal deposit to undergo the process of vehicle assembly and manufacture; production, manufacture or repair in Recinto Fiscalizado or Recinto Fiscalizado Estratégico.

II. Obtain the VAT refund VAT within a term not exceeding 20 days computed as of the day after the filing of the respective application, in accordance with article 22 of the Code.

III. The certification will be valid for one year.

5.2.15. Companies which have obtained the certification may request its renewal within the 30 days before its expiration date, subject to accreditation that they are still in compliance with the registration requirements of the modality in question and with the obligations applicable thereto. Therefore, the "Application for Renewal of VAT and IEPS Certification" through the Digital Window must be filed. The ACALCE will rule on the application for renewal within a term of 20 days computed as of the day after the date indicated on the acknowledgment of receipt generated by the electronic customs system. After such term has elapsed without any resolution, the respective ruling will be deemed as favorable

Type "AA"

REQUIREMENTS

BENEFITS

The general requirements for the A modality must be fulfilled in addition to the following:

I. At least 40% of the value of the operations performed in Mexico related to applicant’s primary activity from the immediately previous year involved suppliers which at the filing date of the request have the confirmation of compliance with tax obligations issued in the 30 days before the filing date of the request, and that the latter, at the filing date of the request, are not on the debtor lists (except for those who appear on them because they have had an unpaid tax liability forgiven) of those taxpayers who committed tax crimes, and on the lists of taxpayers who issue receipts without being authorized to do so.

II. That during the last five years or more, the applicants have conducted operations under the regime for which the VAT and IEPS certification is requested, or that during the previous year they had more than 1000 employees on average registered with the IMSS, or that the value of their machinery and equipment exceeds MX $50,000,000.

III. There were no unpaid tax liabilities assessed by the SAT within the 12 months prior to the filing date of the request, or, as the case may be, applicants must evidence that they are covered by the procedure to obtain authorization for deferred payment in installments of the unpaid taxes, or that they have made the respective payment.

IV. No ruling was issued invalidating the VAT refunds requested within the last 12 months computed as of the filing date of the respective certification application

In addition to the benefits available under modality “A”, the following benefits are available for modality “AA”:

I. The VAT refund will be obtained within a term not exceeding 15 days computed as of the day after the filing of the respective refund request.

II. If before the exercise of the authorities’ verification powers, the taxpayer files with ACALCE a declaration describing irregularities detected and, as the case may be, determines the omitted taxes or other government charges, such authority will grant a term of 30 days to correct the situation, and if such time has elapsed without the taxpayer having exercised such right, the authority will proceed in accordance with its official verification powers.

III. If the customs authority, before initiating its verification powers, detects the alleged omission of taxes and other government charges derived from foreign trade operations, it may inform the taxpayer accordingly through an invitation letter. If the taxpayer does not timely respond to the invitation letter or correct all of the irregularities detected within the term granted by the authority, the latter may at any time begin to exercise such verification powers.

IV. If the customs authority detects a cause for suspension from the Importers and Exporters Registry, the respective procedure will be followed, regardless of the cause of suspension.

V. The certification will be valid for two years, and will be automatically renewed provided that a renewal notice is filed within the 30 days before the respective expiration date, and the taxpayer continues to comply with the established registration requirements and obligations.

Type "AAA"

REQUIREMENTS

BENEFITS

The requirements for Modality “A” must be fulfilled in addition to the following:

I. At least 70% of the value of their transactions performed in Mexico related to the applicants’ primary activity from the immediately previous year involved providers who at the filing date of the request have confirmation of compliance with tax obligations issued within the 30 days before the filing date of the request, and that the latter are not, at the filing date of the request, on the debtor lists, except for those who appear on them because they have had an unpaid tax liability forgiven, of those taxpayers who committed tax crimes, and on the lists of taxpayers who issue receipts without being authorized to do.

II. During the last seven years or more applicants have performed operations under the regime for which the VAT and IEPS certification is requested, or that during the previous year on average they had more than 2500 employees registered with the IMSS, or that their machinery and equipment exceeds the value of MX $100,000,000.

III. That no unpaid tax liability was assessed by the SAT within the last 24 months before the filing date of the request or applicants evidence that they are covered by the procedure to obtain authorization for the deferred payment of the unpaid taxes by installments, or that they have made the respective payment.

IV. That no ruling was issued invalidating the VAT refunds requested in the last 12 months, computed as of the filing date of the respective certification application.

The following benefits will be granted under Modality “AAA”:

I. A tax credit on their operations carried out under IMMEX programs; fiscal deposit to undergo the process of vehicle assembly and manufacture; and production, manufacture or repair in Recinto Fiscalizado or Recinto Fiscalizado Estratégico.

II. VAT refund will be obtained within a term not exceeding 10 days computed as of the day after the filing of the respective request.

III. If before the exercise of the authorities’ verification powers, the taxpayer files with ACALCE a declaration describing irregularities detected and, as the case may be, determines the omitted taxes or other government charges, such authority will grant a term of 60 days to correct their situation; if the aforementioned deadline elapses without the taxpayer exercising such right, the parties will proceed in accordance with their verification powers.

IV. If the customs authority, before initiating its verification powers, detects the alleged omission of taxes and other government charges derived from foreign trade operations, it may inform the taxpayer accordingly through an invitation letter. If the taxpayer does not timely respond to the invitation letter or correct all of the irregularities detected within the term granted by the authority, the latter may at any time begin to exercise such verification powers.

V. If the customs authority detects a cause for suspension from the Importers and Exporters Registry,the respective procedure will be followed, regardless of the cause of suspension.

VI. File monthly consolidated customs declarations (pedimentos).

VII. Compliance with the obligation to keep automated inventory control systems which at all times maintain an updated record of the control data on the foreign trade goods, which must be available to the customs authorities, may be evidenced provided the company has an inventory control that shows the destination, discharges and balances of the raw materials, which will have to be transmitted pursuant to the terms established by the SAT, as the case may be.

VIII. “AAA” companies may perform the customs clearance of the goods for their temporary import, without declaring or transmitting the serial numbers in the import pedimento , electronic document, in the invoice, in the shipping document or in an attached listing, provided that they keep an updated record of such information in the inventory control system which generates the automatic numbers requested by the authority, as the case may be.

IX. “AAA” companies may elect to perform the export customs clearance at their domicile, subject to compliance with the guidelines issued for such purpose by the General Customs Administration (AGA).

X. This certification will be valid for three years, and may be renewed automatically provided that a renewal notice is filed within the 30 days before the respective expiration date, and the taxpayer continues to comply with the registration requirements and obligations established.

IMMEX

REQUIREMENTS

In addition to the general requirements (“A" CERTIFICATION REQUIREMENTS”) described above, applicants temporarily importing under an IMMEX program must further comply with the following requirements:

a) They must have a current program in effect at the time the certification application is filed.

b) All the domiciles or establishments in which they perform activities related to the IMMEX program must be registered with SAT.

c) They must have the necessary infrastructure in place to operate the IMMEX program, the industrial or service process depending on the modality of program and the customs authority may carry out inspections at any time.

d) They must certify that during the last 12 months, the value of the goods manufactured and returned during such period represents at least 60% of the value of the temporary imports of inputs during the same period. Companies which request their IMMEX program for the first time from the Ministry of Economy or have been operating the program for less than one year are not subject to this requirement.

e) They must certify that the company has the legal use or enjoyment of real estate property or properties in which the productive processes are performed or the services are provided, as the case may be, for at least a one-year duration as of the filing date of the certification application.

f) They must detail the activities related to the production processes or provision of services depending on the IMMEX program modality, by describing after the arrival of the goods, their storage, the production process and return abroad, and attaching the related photographs in accordance with the instructions for this rule.

g) They must certify that the company has a maquila contract, a sales agreement, purchase or service order, or current firm orders, to certify the continued existence of the export project.

Furthermore, companies which temporarily import and return goods classified under tariff items listed in Exhibit I TER (iron and unalloyed steel) of the IMMEX Decree, or the tariff classifications listed in Exhibit 28, when they are intended to produce goods for the apparel sector classified in Chapters 61 to 63 and in tariff item 9404.90.99 of the HTS, as well as those intended to manufacture goods from the footwear sector established in Chapter 64 of the HTS, must comply with the following requirements and attach the supporting documentation :

a) They must have performed operations under the IMMEX program for at least 12 months prior to the filing date of the request.

b) They must certify that during the last 12 months, the value of the goods manufactured and returned in such period represents at least 80% of the value of the temporary imports of inputs during the same period.

c) They must file certifications of all the personnel registered with the IMSS and provide the supporting documentation for the payment of the last three bimesters of the immediately previous year, performed through insertion lines using the payment receipt downloaded by the referenced payment system, of at least 20 employees additional to those indicated in section VI of the general requirements.

d) The partners and shareholders, legal representative, sole administrator or board members of the company must certify that in the annual returns of the two fiscal years prior to the request they declared accruable revenues to the tax authorities for ISR purposes.

e) List freight carriers and, as the case may be, Recintos Fiscalizados, with which they perform the foreign trade operations.

f) Have a capital stock or, as the case may be, machinery and equipment for a value of at least MX $4,000,000.

DFiscal Deposit

REQUIREMENTS

In addition to the general requirements, applicants operating under the fiscal deposit regime to apply the process of vehicle assembly and manufacture process, must comply with the following:

a) They must have current authorization and not be involved in a cancellation process.

b) They must have properly complied with the requirements contained in rule 4.5.30

Recinto Fiscalizado/Recinto Fiscalizado Estratégico

REQUIREMENTS

In addition to the general requirements, applicants operating under the Recinto Fiscalizado or Recinto Fiscalizado Estratégico regimes must:

a) Have current authorization and not be involved in a cancellation process.

b) Comply with the guidelines determined by the customs authorities for the control, oversight and security of the foreign trade goods.

El pasado jueves 26 de diciembre de 2013, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (el “Decreto”), el cual entró en vigor el 1 de enero de 2014.

Por otro lado, el 1 de enero de 2014, dicha Secretaría publicó la Sexta Resolución de Modificaciones a las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior (las “Reglas”), la cual entró en vigor al día siguiente de su publicación. Estas Reglas adicionan las nuevas reglas 5.2.13 a 5.2.17 que establecen los requisitos para que dichas empresas puedan obtener la certificación que les permita aplicar un crédito fiscal del 100% del IVA y del IEPS que debe pagarse por importaciones temporales. Ambas publicaciones son de suma relevancia para las empresas IMMEX, por lo que a continuación se proporciona un breve resumen de su contenido:

DECRETO QUE OTORGA ESTÍMULOS FISCALES A EMPRESAS IMMEX

De conformidad con el Decreto, se otorgan los siguientes estímulos fiscales a las empresas IMMEX:

Deducción Adicional

Las empresas IMMEX que realicen operaciones de maquila en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2014, y que determinen la utilidad fiscal con base en el mecanismo de Safe Harbor (6.9% sobre el valor de activos o 6.5% sobre costos y gastos) o que hayan optado por obtener una resolución particular de Precios de Transferencia de las autoridades fiscales, podrán aplicar un estímulo fiscal consistente en una deducción adicional equivalente al monto que resulte de dividir entre dos los pagos por concepto de servicios personales subordinados realizados a sus trabajadores involucrados en la operación de maquila y que, a su vez, sean exentos para dichos trabajadores, y restarle el 3% de dichos pagos exentos.

Periodo de Transición

El Decreto otorga un plazo de dos años a partir de su entrada en vigor, para que las maquiladoras que hayan cumplido con sus obligaciones en materia de Precios de Transferencia al 31 de diciembre de 2009, para que cumplan con el porcentaje del 30% de la maquinaria y equipo que, en términos del artículo 181 de la LISR , deberá ser propiedad del residente en el extranjero con el que tenga celebrado el contrato de maquila, y que no haya sido propiedad de la empresa IMMEX que realiza la operación de maquila o de alguna parte relacionada, requisito que es necesario para que dicha empresa no sea considerada establecimiento permanente del residente en el extranjero. Por lo tanto, quien no cumpla con dicha obligación será considerada establecimiento permanente del residente en el extranjero, a partir del tercer año.

Acreditación del IVA

El Decreto permite la acreditación del IVA causado en la enajenación de bienes de un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en México a empresas IMMEX autorizadas de conformidad con el Decreto IMMEX, publicado en el DOF el 1 de noviembre de 2006, o un régimen similar en términos de la Ley Aduanera; a empresas de la industria automotriz terminal o de autopartes para su introducción a depósito fiscal, siempre que dichos bienes se hayan introducido a México al amparo de un programa IMMEX, se mantengan importados temporalmente, o en régimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en depósito fiscal. La acreditación del IVA retenido por las adquisiciones que se realicen de extranjeros sin establecimiento permanente en el país, podrá ser efectuada por el adquirente contra el entero de la retención por dicha operación en la declaración de pago mensual correspondiente.

Lo anterior, únicamente podría ser aplicable cuando los bienes que se enajenen formen parte de una cadena de suministro de productos destinados a la exportación y se documenten a través de constancias de transferencias de mercancías o de pedimentos de operaciones virtuales, por lo cual las empresas deberán llevar un control de inventarios y los registros contables que permitan distinguir las adquisiciones de bienes que retornan de las que se destinen al mercado nacional.

Eliminación de Exención Parcial del ISR

Con la finalidad de gravar las actividades de las empresas IMMEX que realicen actividades de maquila, de conformidad con el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican” publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003, se deroga el artículo Décimo Primero del mismo, el cual establecía una exención parcial del pago del ISR a dicha empresas.

Adicionalmente, el Decreto establece que la aplicación de estos estímulos fiscales no dará lugar a devolución o compensación alguna distinta a las establecidas en las disposiciones fiscales aplicables, ni serán considerados como ingresos acumulables para efectos del ISR. Finalmente, se releva a los contribuyentes que apliquen estos estímulos fiscales, de la obligación de presentar el aviso establecido en el artículo 25, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación.

En caso de requerirlo, con gusto le proporcionaremos información adicional con relación a este Decreto y los efectos de los estímulos fiscales otorgados.

REGLAS DE CERTIFICACIÓN DE MATERIA DE IVA E IEPS

Las Reglas incorporan los requisitos de certificación en materia de IVA e IEPS, a efectos de que aquellas empresas que introduzcan bienes bajo los regímenes aduaneros de importación temporal y que se encuentren al corriente del cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras, puedan aplicar un crédito fiscal equivalente al 100% del IVA e IEPS que deba pagarse por la importación temporal, el cual será acreditable contra el IVA e IEPS que deberá pagarse por dichas actividades.

Las Reglas establecen los requisitos de certificación específicos para empresas IMMEX, así como para contribuyentes que operen al amparo del régimen de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos, y los requisitos para los contribuyentes que operen bajo el régimen de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado y el recinto fiscalizado estratégico.

De acuerdo con las Reglas, existen modalidades de certificación “A”, “AA” y “AAA”, bajo las cuales los contribuyentes pueden tener más o menos beneficios, siempre que satisfagan los requisitos establecidos para cada modalidad específica.

Asimismo, las Reglas establecen el procedimiento para la renovación del registro en cuestión; las obligaciones con las cuales deberán cumplir aquellos que obtengan la certificación, así como las cáusales por las cuales la Administración Central de Asuntos Legales de Comercio Exterior podrá cancelar dicha certificación.

Finalmente, las Reglas establecen un calendario para la certificación durante 2014, que incluye 6 periodos distintos, los cuales corresponderán al solicitante considerando su domicilio fiscal. Para el caso de personas morales con autorización para elaboración, transformación y reparación en recinto fiscalizado y recintos fiscalizados estratégicos, éstas podrán presentar su solicitud en cualquier periodo.

A continuación se proporciona un cuadro con los requisitos de certificación específicos, así como los beneficios correspondientes a las modalidades “A”, “AA” y “AAA”, respectivamente.

Tipo “A”

REQUISITOS

BENEFICIOS

1.-Requisitos Generales:

I. Realizar el trámite en la Ventanilla Digital llenando la “Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS”.

II. Contar con control de inventarios de conformidad con disposiciones del SAT.

III. Presentar la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales de la solicitante emitida en los 30 días anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, así como con la de los socios, accionistas, representante legal, administrador único o miembros del consejo de administración, según sea el caso.

IV. No encontrarse en el listado de empresas deudoras, de aquellas que hayan incurrido en algún delito fiscal o en las listas de los contribuyentes que emitan comprobantes sin estar facultados para ello, publicadas por el SAT (artículos 69 y 69-B, tercer párrafo del CFF, con excepción de lo dispuesto en la fracción VI del art. 69).

V. Que sus certificados de sellos digitales estén vigentes y no se hubiere comprobado que se infringió con el artículo 17-H, fracción X del Código, durante los últimos 12 meses.

VI. Presentar constancias de la totalidad de personal registrado ante el IMSS y proporcionar el soporte documental del pago de cuotas obrero patronales al IMSS de por lo menos 10 empleados a través de línea de captura del último bimestre del ejercicio inmediato anterior, mediante el comprobante de pago descargado por el sistema de pago referenciado, y en el caso de subcontrataciones de trabajadores acreditar que las empresas cuenten con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales emitida en los 30 días anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, así como acreditar que estas últimas cumplen con la obligación de retener y enterar el ISR de los trabajadores.

VII. Adjuntar conforme a las indicaciones del Instructivo (no publicado todavía), documentos que acrediten la inversión en territorio nacional.

VIII. Proporcionar en la “Solicitud de Certificación en materia de IVA e IEPS” el nombre y dirección de los clientes y proveedores en el extranjero con los que realizaron operaciones de comercio exterior en el ejercicio inmediato anterior.

IX. Permitir en todo momento el acceso al personal de la AGACE a la visita de inspección inicial, a las de supervisión de cumplimiento, así como cumplir los parámetros del régimen aduanero en el que realice las operaciones de comercio exterior.

I. Crédito fiscal en sus operaciones destinadas a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.

II. Obtener la devolución del IVA, en un plazo que no excederá de 20 días contados a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud respectiva, en términos de lo dispuesto por el artículo 22 del Código.

III. La vigencia de la certificación será por 1 año.

5.2.15. Las empresas que hubieran obtenido la certificación podrán solicitar la renovación dentro de los 30 días anteriores a que venza el plazo de vigencia, siempre que acrediten que siguen cumpliendo con los requisitos de inscripción de la modalidad de que se trate, y con las obligaciones que les corresponden. Por tal motivo deberán de ingresar la “Solicitud de renovación de Certificación en materia de IVA e IEPS” a través de la Ventanilla Digital, la ACALCE resolverá la solicitud de renovación en un término de 20 días, contados a partir del día siguiente a la fecha asentada en el acuse de recepción generado por el sistema electrónico aduanero. Transcurrido dicho plazo, sin que se haya resuelto se entenderá favorable la resolución respectiva.

Tipo "AA"

REQUISITOS

BENEFICIOS

Deben cumplirse con los requisitos de la modalidad A y además acreditarse:

I. Que al menos el 40% del valor de sus operaciones realizadas en México vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato anterior se realizaron con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales emitida en los 30 días anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, así como que éstos no se encuentren a la fecha de presentación de la solicitud, en las listas de deudores (con excepción de aquellos que aparezcan en las mismas por habérseles condonado algún crédito fiscal) de aquellos contribuyentes que incurrieron en delitos fiscales y en las listas de contribuyentes que emitan comprobantes sin estar facultados para ello.

II. Que durante los últimos 5 años o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación del IVA e IEPS, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 1,000 empleados registrados ante el IMSS, o que el valor de su maquinaria y equipo es superior a los 50,000,000 de pesos.

III. Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los 12 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, o en su caso acrediten que están al amparo del procedimiento de obtener la autorización de pago a plazos en forma diferida de las contribuciones omitidas o que efectuaron el pago del mismo.

IV. Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses.

Adicionalmente a los beneficios de la modalidad A, tendrán los siguientes:

I. Obtendrán la devolución del IVA, en un plazo que no excederá de 15 días contados a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud respectiva.

II. Si previo al ejercicio de facultades de comprobación de la autoridad, el contribuyente acude ante la ACALCE y presenta un escrito libre en el que describa irregularidades detectadas, y en su caso, realice la determinación de las contribuciones o aprovechamientos omitidos, dicha autoridad otorgará un plazo de 30 días para que corrija su situación, concluido dicho plazo sin que el contribuyente hubiera ejercido dicho derecho, la autoridad procederá de conformidad con sus facultades de comprobación.

III. Cuando la autoridad aduanera previo al inicio de las facultades de comprobación, detecte la presunta omisión de contribuciones y aprovechamientos derivados de operaciones de comercio exterior, podrá hacerlas del conocimiento del contribuyente a través de una carta invitación. En caso de que el contribuyente no atienda la carta invitación o no subsane la totalidad de las irregularidades señaladas en el plazo que se le conceda dicha autoridad podrá iniciar en cualquier momento el ejercicio de facultades de comprobación.

IV. En el supuesto de que la autoridad aduanera advierta la actualización de las causales de suspensión en el padrón de importadores y padrón de exportadores específicos se deberá de seguir el procedimiento respectivo.

V. La vigencia de la certificación será por dos años, misma que será renovada automáticamente, siempre y cuando se presente un aviso de renovación, dentro de los 30 días anteriores a que venza el plazo de vigencia, y el contribuyente siga cumpliendo con los requisitos de inscripción y obligaciones.

Tipo "AAA"

REQUISITOS

BENEFICIOS

Deben cumplirse con los requisitos de la modalidad A y además acreditarse:

I. Que al menos el 70% del valor de sus operaciones realizadas en México vinculadas a su actividad preponderante del ejercicio inmediato anterior se realizaron con proveedores que a la fecha de la presentación de la solicitud cuentan con la opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales emitida en los 30 días anteriores a la fecha de presentación de la solicitud, así como que éstos no se encuentren a la fecha de presentación de la solicitud, en las listas de deudores, con excepción de aquellos que aparezcan en las mismas por habérseles condonado algún crédito fiscal, de aquellos contribuyentes que incurrieron en delitos fiscales y en las listas de contribuyentes que emitan comprobantes sin estar facultados para ello.

II. Que durante los últimos siete años o más han llevado a cabo operaciones al amparo del régimen para el cual solicitan la certificación del IVA e IEPS, o que durante el ejercicio anterior en promedio contaron con más de 2,500 empleados registrados ante el IMSS, o que su maquinaria y equipo es superior a los 100,000,000 de pesos.

III. Que no se les haya determinado ningún crédito por parte del SAT en los últimos 24 meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud o acrediten que están al amparo del procedimiento de obtener la autorización de pago a plazos en forma diferida de las contribuciones omitidas o que efectuaron el pago del mismo.

IV. Que no se les haya emitido resolución de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los últimos 12 meses, contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de certificación correspondiente.

Tendrán los siguientes beneficios:

I. Crédito fiscal en sus operaciones destinadas a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico.

II. Obtener la devolución del IVA, en un plazo que no excederá de los 10 días contados a partir del día siguiente a la presentación de la solicitud respectiva.

III. Si previo al ejercicio de facultades de comprobación de la autoridad, el contribuyente acude ante la ACALCE y presenta un escrito libre en el que describa irregularidades detectadas, y en su caso, realice la determinación de las contribuciones o aprovechamientos omitidos, dicha autoridad otorgará un plazo de 60 días para que corrija su situación, concluido dicho plazo sin que el contribuyente hubiera ejercido dicho derecho, la autoridad procederá de conformidad con sus facultades de comprobación.

IV. Cuando la autoridad aduanera previo al inicio de las facultades de comprobación, detecte la presunta omisión de contribuciones y aprovechamientos derivados de operaciones de comercio exterior, podrá hacerlas del conocimiento del contribuyente a través de una carta invitación. En caso de que el contribuyente no atienda la carta invitación o no subsane la totalidad de las irregularidades señaladas en el plazo que se le conceda dicha autoridad podrá iniciar en cualquier momento el ejercicio de facultades de comprobación.

V. En el supuesto de que la autoridad aduanera advierta la actualización de las causales de suspensión en el padrón de importadores y padrón de exportadores específicos se deberá de seguir el procedimiento respectivo.

VI. Presentar pedimentos consolidados mensuales.

VII. Podrán acreditar que cumplen con la obligación de llevar los sistemas de control de inventarios en forma automatizada, que mantengan en todo momento el registro actualizado de los datos de control de las mercancías de comercio exterior, mismos que deberán estar a disposición de la autoridad aduanera, siempre que cuenten con un control de inventarios que refleje el destino, descargos y los saldos de las materias primas, el cual deberá ser transmitido en los términos que establezca el SAT.

VIII. Podrán efectuar el despacho aduanero de las mercancías para su importación temporal, sin declarar o transmitir en el pedimento, documento electrónico, en la factura, en el documento de embarque o en relación anexa, los números de serie, siempre que lleven un registro actualizado de dicha información, en el sistema de control de inventarios el cual genere los reportes automáticos que solicite la autoridad.

IX. Podrán optar por el despacho aduanero de exportación en su domicilio, siempre y cuando se cumplan con los lineamientos que para tal efecto emita la AGA.

X. La vigencia de la certificación será de 3 años, misma que podrá renovarse automáticamente, siempre y cuando se presente un aviso de renovación dentro de los 30 días anteriores a que venza el plazo de vigencia, y el contribuyente siga cumpliendo con los requisitos de inscripción y con sus obligaciones.

IMMEX

REQUISITOS

Además de los requisitos generales anteriores (REQUISITOS DE CERTIFICACIÓN “A”) los contribuyentes que operen bajo el régimen de importación temporal bajo la modalidad del programa IMMEX deben cumplir adicionalmente con los siguientes requisitos:

a) Contar con programa vigente a la fecha de solicitud.

b) Tener registrados ante el SAT todos los domicilios o establecimientos en los que realicen actividades vinculadas con el programa de maquila o exportación.

c) Contar con infraestructura necesaria para realizar la operación del programa IMMEX, al proceso industrial o de servicio de conformidad con la modalidad de su programa, la autoridad aduanera podrá realizar en todo momento inspecciones.

d) Acreditar que durante los últimos doce meses, el valor de la mercancía transformada y retornada durante dicho período representa al menos el 60 % del valor de las importaciones temporales de insumos durante el mismo período. Las empresas que soliciten por primera vez su programa IMMEX ante la SE o que tengan operando menos de un año el programa no están sujetos a este requisito.

e) Acreditar que la empresa cuenta con el legal uso o goce del inmueble o inmuebles en donde se llevan a cabo los procesos productivos o la prestación de servicios según se trate, de al menos un año de vigencia a partir de la fecha de presentación de la solicitud.

f) Describir las actividades relacionadas con los procesos productivos o prestación de servicios conforme a la modalidad del programa, describiendo desde el arribo de la mercancía, su almacenamiento, su proceso productivo, y retorno; anexando fotografías del mismo, conforme al instructivo de la presente regla.

g) Acreditar que la empresa cuenta con un contrato de maquila, de compraventa, orden de compra o de servicios, o pedidos en firme vigentes, que acrediten la continuidad del proyecto de exportación.

Adicionalmente, las empresas que importen temporalmente y retornen mercancías de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo I TER (hierro y acero sin alear) del Decreto IMMEX, o de las fracciones arancelarias listadas en el Anexo 28, cuando se destinen a elaborar bienes del sector de la confección clasificados en los capítulos 61 al 63 y en la fracción arancelaria 9404.90.99 de la TIGIE, así como los que se destinen a elaborar bienes del sector del calzado previstos en el capítulo 64 de la TIGIE, deberán cumplir con los siguientes requisitos y anexar la documentación que así lo acredite:

a) Haber realizado operaciones al amparo del programa IMMEX en al menos los 12 meses previos a la solicitud.

b) Acreditar que durante los últimos 12 meses, el valor de la mercancía transformada y retornada durante dicho período representa al menos el 80 % del valor de las importaciones temporales de insumos durante el mismo período.

c) Presentar constancias de la totalidad de personal registrado ante el IMSS y proporcionar el soporte documental del pago de los tres últimos bimestres del ejercicio inmediato anterior, realizados a través de línea de captura mediante el comprobante de pago descargado por el sistema de pago referenciado, de por lo menos 20 empleados adicionales a los señalados en la fracción VI de requisitos generales.

d) Que los socios y accionistas, representante legal, administrador único o miembros del consejo de administración de la empresa acrediten que en las declaraciones anuales de los dos ejercicios fiscales previos a la solicitud declararon ingresos acumulables ante la autoridad fiscal para los fines del ISR.

e) Relacionar empresas transportistas y en su caso, recintos fiscalizados con los que realizan las operaciones de comercio exterior.

f) Contar con un capital social fijo o, en su caso, con maquinaria y equipo de al menos 4 millones de pesos.

Depósito Fiscal

REQUISITOS

Además de los requisitos generales los contribuyentes que operen el régimen de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos, deberán cumplir adicionalmente con lo siguiente:

a) Contar con autorización vigente y no estar sujeta a proceso de cancelación.

b) Haber cumplido adecuadamente con los requisitos de la regla 4.5.30.

Recinto Fiscalizado/Recinto Fiscalizado Estratégico

REQUISITOS

Además de los requisitos generales los contribuyentes que operen bajo el régimen de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado y el recinto fiscalizado estratégico deben:

a) Contar con autorización vigente y no estar sujeta a proceso de cancelación.

b) Cumplir con los lineamientos que determinen las autoridades aduaneras para el control, vigilancia y seguridad del recinto y de las mercancías de comercio exterior.